Autore: Alessandro Sgrò

Quali debiti ricadono nella nuova rottamazione quater?

Con l’entrata in vigore della legge di bilancio per l’anno 2023, il legislatore ha previsto la possibilità di rottamare i debiti fiscali affidati all’Agente della Riscossione dal 1° gennaio 2000 a l 2022;

Se aderisco cosa devo pagare?

Solo l’imposta, sono escluse le sanzioni e interessi. Per le multe stradali la definizione si applica ai soli interessi, quindi la multa deve essere pagata anche se tecnicamente è una sanzione.

Entro quando aderire? E in quante rate si paga il debito rottamato?

Il termine ultimo per presentare l’istanza è il 30 aprile 2023. Sono previste 18 rate (5 anni). Le prime due si pagano il 31 luglio e il 30 novembre del 2013 e comprendono il 10% dell’intero importo rottamato. Le restanti 16 rate si pagano il 28 febbraio, 31 maggio e 30 novembre di ogni anno.

Mi conviene rottamare?

Non sempre. Prima di impegnarsi a pagare delle somme importanti, consiglio di fare un attento esame della propria esposizione debitoria (clicca qui se vuoi sapere come fare) per valutare quali cartelle conviene rottamare e quali invece si possono annullare.

Ci possono essere somme annullabili?

Certo!

Ad esempio?

Ci sono cartelle mai notificate o non correttamente notificate. Queste possono essere oggetto di annullamento in sede giudiziale. Ci sono, poi, moltissimi casi di prescrizione che se correttamente valutati potrebbero portare all’annullamento del debito.

Allora cosa mi conviene fare prima di rottamare?

Esaminare attentamente la propria posizione debitoria per valutare con consapevolezza quale cartella sia preferibile rottamare e quale invece opporre in sede giudiziale.

                                                                                      Vuoi capire se conviene aderire alla rottamazione?

Molti sono gli italiani che hanno deciso di aderire alla definizione agevolata delle cartelle di pagamento (c.d. rottamazione ter) ritenendo che fosse la migliore soluzione anche per evitare azioni cautelari o esecutive da parte dell’ex Equitalia.

Nonostante ciò, complice anche la pandemia da Covid 19, può accedere che pur avendo presentato l’istanza di adesione, il contribuente non sia più in grado di adempiere al piano di rateazione delle somme inizialmente concordato. Ebbene, com’è noto, il mancato pagamento anche solo di una rata comporta la decadenza dalla definizione agevolata e l’impossibilità ad accedere a una successiva rateazione del debito, senza contare che l’ex Equitalia potrà promuovere immediatamente tutte le azioni per il recupero delle somme iscritte a ruolo. Azioni che in molti casi possono essere particolarmente invasive, come ad esempio il pignoramento sul conto bancario o sullo stipendio, il fermo del proprio veicolo o l’iscrizione d’ipoteca sull’immobile.

Cosa fare in casi simili?

Inutile dire che già solo aver richiesto la definizione agevolata oppure aver versato anche una rata del piano di  rateazione, complica notevolmente le cose. Ma non è il caso di disperare. Una possibile soluzione a disposizione del contribuente è quella di verificare se gli atti oggetto di rottamazione siano stati correttamente notificati secondo i dettami legislativi.

Molti, infatti, sono i casi di illegittimità degli atti per il mancato rispetto delle norme in materia di notifica. Basta il mancato invio di una raccomandata successiva prevista dalla legge a far invalidare l’intera notifica  In caso di irregolarità nelle notifiche si potrà dunque  ricorrere in sede giudiziale per ottenere la nullità dell’iscrizione a ruolo.

Bisogna individuare, in questi casi, la strada migliore da seguire.

Detta verifica si deve fare presso i preposti Uffici dell’Agenzia delle Entrate Riscossione, oppure nel caso di notifica di avvisi di accertamento presso l’Agenzia delle Entrate, chiedendo sia l’estratto di ruolo sia le relazioni di notificazione delle cartelle rottamate. Quanto sopra vale anche per gli avvisi di accertamento esecutivi notificati dall’Agenzia delle Entrate (le relate di notifica in quest’ultimo caso si chiedono all’Ufficio Provinciale dell’Agenzia delle Entrate territorialmente competente) oppure gli avvisi di addebito dell’INPS (le relate di notifica si chiedono all’Ufficio INPS). Per i contributi INPS iscritti a ruolo vi è, inoltre, la probabilità che essi siano nel frattempo caduti in prescrizione!

L’unica raccomandazione che posso dare è quella di fare esaminare la documentazione a un professionista di cui avete fiducia e che conosca molto bene la materia tributaria.

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Si può vendere un immobile con iscritta un’ipoteca da parte dell’ex Equitalia?

Si, la risposta è senza dubbio positiva.

La legge prevede la possibilità del debitore di vendere l’immobile su cui è iscritta ipoteca da parte dell’ex Equitalia purché si rispettino alcuni parametri previsti all’art.52 del D.P.R. 603/1972.

Cosa dice la l’art.52?

La norma prevede che “Il debitore ha facoltà di procedere alla vendita del bene pignorato o ipotecato al valore determinato ai sensi degli articoli 68 e 79, con il consenso dell’agente della riscossione, il quale interviene nell’atto di cessione e al quale è interamente versato il corrispettivo della vendita. L’eccedenza del corrispettivo rispetto al debito è rimborsata al debitore entro i dieci giorni lavorativi successivi all’incasso”

In sostanza, per poter vendere l’immobile bisognerà fare dei calcoli sulla rendita catastale con le dovute maggiorazioni e presentare un’istanza ben argomentata all’Agente della Riscossione per chiedere a quest’ultima il consenso alla vendita e la partecipazione di un loro funzionario al rogito notarile.

Vi sono casi, anche molto frequenti, in cui il valore determinato con la rendita catastale ex art. 52 è di molto superiore al valore che possiamo ricavare dalla vendita dell’immobile (per intenderci al valore di mercato).  In questi casi, il consenso alla partecipazione della vendita è legato al debito iscritto a ruolo. In altri termini se il debito iscritto presso ex Equitalia è maggiore al ricavato dalla vendita, l’Agenzia probabilmente rigetterà la nostra richiesta.

Cosa fare in casi simili?

Prima cosa: non scoraggiarsi!

Ci sono diverse strade da seguire, questo dipende molto dalla particolare situazione in cui ci si trova, per questo non mi è possibile indicare in astratto delle possibili soluzioni. Vanno esaminate caso per caso.

C’è pur sempre, in extrema ratio, la possibilità di rappresentare all’Agente della Riscossione e Agenzia delle Entrate, tramite apposita istanza ben documentata (completa di perizia estimativa e proposta di acquisto), che il valore reale dell’immobile è ben diverso da quello di cui all’art. 52, risalente a una norma degli anni 70.

Si può azionare la procedura anche se l’ipoteca è iscritta a carico di un solo comproprietario?

Si, certamente!

Facciamo un esempio: Alberto e Giovanna sono fratelli e comproprietari di un immobile ciascuno al 50%. Alberto, avendo dei debiti con l’ex Equitalia, si è visto iscrivere ipoteca per la sua quota. Giovanna, pur non avendo debiti con l’Agenzia della Riscossione, e pur essendo intenzionata a vendere l’immobile, si vede costretta a tenersi l’immobile insieme ad Alberto perché oggetto di ipoteca. Nascono, quindi, discussioni in famiglia che sfociano in liti tra fratelli.

La soluzione c’è.

La casa si può vendere. Per far ciò le parti, con l’ausilio di un legale specializzato in materia, dovranno compiere i diversi passaggi della procedura di cui all’art. 52. Oppure, nel caso in cui detta normativa non sia applicabile al caso concreto, percorrere una delle tante vie alternative, che ci sono e che il consulente di fiducia saprà certamente indicarvi in modo da vendere l’immobile libero da ipoteca e…salvare i rapporti familiari.

Sia sempre chiara una cosa: il comproprietario che non ha debiti con l’Agenzia delle Entrate-Riscossione, in caso di vendita percepirà dall’acquirente, l’intero pagamento relativo alla sua quota.

Vuoi vendere il tuo immobile con iscritta ipoteca?

Una delle azioni particolarmente invasive da parte dell’Agenzia delle Entrate – Riscossione consiste nel fermo dell’autovettura dei contribuenti.

Avere l’auto bloccata può portare a gravi problematiche quali l’impossibilità di recarsi a lavoro e, più in generale, di muoversi in libertà. Gravi conseguenze le subiscono anche quelle società che attraverso i propri mezzi di trasporto svolgono le normali attività dell’azienda.

In quest’ultimo caso il principio di diritto è che l’autovettura adibita all’attività lavorativa di una società non può mai essere oggetto di fermo amministrativo. Nonostante ciò, spesso l’Agenzia delle Entrate Riscossione, in violazione alle norme di legge, procede comunque al fermo del veicolo costringendo il contribuente ad agire in giudizio per la rimozione della misura invasiva.

Recentemente, il mio studio è stato costretto a ricorrere innanzi alla Commissione tributaria per chiedere la cancellazione di un fermo su un veicolo aziendale.

Il ricorso è stato accolto. Infatti, la Commissione Tributaria Provinciale di Roma con la sentenza n. 7067/9/2021 ha dichiarato l’illegittimità del fermo amministrativo e ne ha disposto l’immediata cancellazione, in quanto la società contribuente ha adeguatamente documentato la strumentalità del veicolo all’attività dell’impresa.

In particolare, in giudizio, abbiamo depositato non solo le scritture contabili da cui emergeva la presenza del bene, ma anche tutta una serie di contratti stipulati dalla società con dei propri clienti che dimostravano la funzionalità del bene al servizio reso dall’azienda. In altri termini, con detti contratti emergeva l’imprescindibilità del bene per l’azienda, poiché i rapporti con i clienti non potevano tenersi se non mediante l’utilizzo di quel veicolo risultante dalle scritture contabili.

Del resto, anche una recente pronuncia della Commissione Tributaria Regionale del Lazio ha valorizzato la circostanza che il bene sottoposto a fermo fosse l’unica auto disponibile: «… avendo la ricorrente dimostrato che il bene oggetto di fermo era un bene strumentale (con l’iscrizione dello stesso nei registri contabili), il Concessionario non poteva assolutamente iscrivere il fermo amministrativo sull’unica auto utilizzata per l’attività professionale  » (CTR Lazio, 28 aprile 2016, n. 2482; nello stesso senso anche CTP Frosinone, 1 dicembre 2016, n. 870).

Sulla medesima linea, si è ritenuto non possa costituire oggetto di fermo «… l’unico autoveicolo in possesso del ricorrente  » in quanto « strumentale alla propria professione di avvocato che può prevedere frequenti ed imprevedibili spostamenti sul territorio per lo svolgimento della propria attività » (CTP Perugia, 10 febbraio 2015, n. 40; CTP Napoli, 6 dicembre 2016, n. 20789).

C’è anche da precisare che spesso in sede contenziosa, l’Agenzia delle Entrate – Riscossione sostiene  che il contribuente, ai sensi dell’art. 86 del D.P.R. n. 602/1973, sarebbe comunque obbligato, entro 30 giorni dalla notifica del preavviso di fermo, prima di agire in giudizio, a fornire i documenti circa la strumentalità del bene presso la sede dell’Agenzia, tutto ciò a pena dell’inammissibilità del ricorso.

Come evidenziato dalla Commissione Tributaria Regionale del Lazio con la sentenza n. 7067/9/2021 il termine ex art. 86 non è un termine perentorio non essendo prevista alcuna decadenza in caso di sua inosservanza; inoltre, la dimostrazione della strumentalità del bene all’attività dell’impresa può ben essere eccepita e documentata per la prima volta nel giudizio che il contribuente ha deciso di intraprendere avverso il fermo del veicolo.

Ora, tutte le sentenze in commento prendono a riferimento una delle eccezioni che possono essere sollevate nel corso di un giudizio avente ad oggetto un fermo amministrativo, ma altre eccezioni possono ben essere fatte valere, ciò dipende dal caso concreto. Molte cancellazioni del fermo, a esempio, sono state ottenute per intervenuta prescrizione delle somme richieste o per omessa notifica del preavviso di fermo, atto quest’ultimo che deve necessariamente essere notificato prima di procedere al fermo del veicolo.

Se vuoi verificare la tua posizione debitoria, o hai ricevuto un fermo amministrativo compila il modulo qui sotto e sarai contattato in pochissimo tempo. Oppure puoi chiamarci (06.68.89.18.96)

Che cos’è un’intimazione di pagamento?

 L’intimazione di pagamento è un sollecito che l’Agenzia delle Entrate – Riscossione (ex Equitalia) invia al contribuente per chiedere il versamento, entro un brevissimo termine (5 giorni), delle somme precedentemente ingiunte mediante la cartella di pagamento, degli avvisi di accertamento o degli avvisi di addebito.

Cosa succede se non si paga nel termine di 5 giorni?

In caso di mancato pagamento nel termine, l’Agenzia delle Entrate – Riscossione potrà procedere in via esecutiva (pignoramento del conto bancario – pignoramento dello stipendio ecc..) ovvero in via cautelare (fermo del veicolo – iscrizione di ipoteca).

Ci sono dei rimedi contro un’intimazione di pagamento?

Si, è sempre possibile fare ricorso innanzi al Giudice o alla Commissione tributaria qualora siano presenti dei vizi invalidanti.

Ad esempio?

Oltre al caso di aver già versato le somme intimate o di aver impugnato gli atti precedenti che un giudice ha annullato, ci sono molte ipotesi di illegittimità dell’atto, un esempio potrebbe essere il difetto di motivazione.

Di che si tratta?

L’intimazione di pagamento, come ogni altro atto tributario o della riscossione, deve permettere al contribuente di comprendere immediatamente le ragioni della pretesa e fornirgli ogni informazione in merito all’esercizio del proprio diritto di difesa. Per esempio la Corte di Cassazione già con la sentenza n. 3281 del 2020, poi confermata con successive pronunce, ha stabilito che l’intimazione di pagamento deve  indicare a pena di nullità:

a) l’ufficio presso il quale è possibile ottenere informazioni complete in merito all’atto notificato o comunicato e il responsabile del procedimento;

b) l’organo o l’autorità amministrativa presso i quali è possibile promuovere un riesame in sede di autotutela;

c) le modalità, il termine, l’organo giurisdizionale o l’autorità amministrativa cui è possibile ricorrere in caso di atti impugnabili.

Ma c’è di più…

Cioè?

L’atto deve indicare nel dettaglio il computo degli interessi con riferimento al tasso applicato ed al metodo di calcolo adottato, non basta che sia presente un numero verde a cui rivolgersi. Spesso l’intimazione di pagamento non contiene tutto ciò.

Oltre al difetto di motivazione ci sono altri vizi?

Si, certo. Un altro vizio che spesso porta all’annullamento dell’intimazione e dell’intero debito è l’omessa notifica degli atti precedenti. Quindi bisogna verificare con attenzione le notifiche delle precedenti cartelle di pagamento o avvisi di accertamento indicati nell’intimazione.

Come bisogna fare in questi casi?

Chiedere all’Agenzia delle Entrate – Riscossione la copia delle relate di notifica di tutti gli atti indicati nell’intimazione e farle visionare da chi conosce a fondo la materia. Un minimo errore commesso nella notifica di un atto tributario  può portare all’annullamento dell’intimazione.

Si possono verificare casi di prescrizione dei tributi?

Si, accade spesso che le somme intimate siano cadute in prescrizione, anche in questo caso bisogna sapere bene i termini di prescrizione.

Vuoi capire se l’intimazione di pagamento che ti è stata notificata è corretta?

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Si è molto detto, e scritto, in merito alla legittimità della notifica della cartella di pagamento o degli atti della riscossione a mezzo posta elettronica certificata. Il punto su cui maggiormente si sono focalizzati i contribuenti nell’eccepire la legittimità in sede giudiziale di dette notifiche era l’estensione del file inviato dall’Agenzia delle Entrate – Riscossione.

Solo la firma digitale può garantire l’integrità, l’modificabilità del documento informatico e l’identificabilità del suo autore.

In sostanza si è sempre sostenuto che se il file contenente la cartella di pagamento fosse di formato pdf., senza alcuna firma digitale da parte dell’Agente della Riscossione, la notifica si sarebbe dovuta  considerare inesistente, o quantomeno nulla. Difatti, solo la firma digitale può garantire l’integrità, l’immodificabilità del documento informatico e l’identificabilità del suo autore.

Noi illusi, lo abbiamo scritto nei nostri atti, lo abbiamo detto a gran voce alle udienze di discussione pubblica della causa patrocinata innanzi al Collegio Tributario. Non dicevamo corbellerie: detto principio non lo avevamo inventato noi, lo avevamo preso a prestito dalla Corte di Cassazione, a Sezioni Unite (Cass. SS. UU. n. 10266 del 27 aprile 2018). Poi c’era il diritto comunitario: le firme digitali di tipo CAdES e di tipo PAdES, sono entrambe ammesse ed equivalenti, sia pure con le differenti estensioni “. p7m” e “.pdf”, e devono, quindi, essere riconosciute valide ed efficaci.

Ebbene, tanto sforzo per nulla: le nostre tesi hanno dovuto cedere difronte a molteplici pronunce, dapprima delle Corti di merito (salvo rare eccezioni) e poi dalla giurisprudenza di legittimità che, in estrema sintesi, ha affermato che va bene qualsiasi file ai fini della validità della notifica: la firma digitale non è elemento necessario (Cass. ord. 6417/2019). Si è detto perfino che “…ai fini dell’immodificabilità del contenuto è sufficiente l’estensione.pdf, la quale, per l’appunto, fornisce adeguate garanzie circa l’impossibilità di alterazione del contenuto del file che beneficia di questa specifica estensione” (CTP Salerno sent. 1871/12/2020)

Decisioni politiche? aberrazioni del diritto? o illuminanti conclusioni giuridiche? Lascio a voi la risposta.

Per quanto mi riguarda preferisco, piuttosto, concentrarmi su un altro aspetto, sempre in materia di notifica a mezzo PEC degli atti della riscossione, non meno importante e che recentemente ha trovato accoglimento nelle Commissioni Tributarie di merito.

Mi riferisco all’inesistenza giuridica della notifica a mezzo PEC della cartella di pagamento, qualora provenga da un indirizzo di posta elettronica non presente nei registri ufficiali.

Tutto ha inizio a seguito di alcune notifiche di atti della riscossione effettuati dall’Agenzia delle Entrate – Riscossione da un indirizzo pec sconosciuto (“notifica.acc.lazio@pec.agenziariscossione.gov.it”), poiché non presente nei registri ufficiali né riferibile all’agente della riscossione anche attraverso il ricorso a fonti aperte.

Si tratta di un indirizzo di posta elettronica che non risulta nell’elenco del Reginde – (Registro Generale degli Indirizzi Elettronici gestito dal Ministero della Giustizia) – né nella pagina ufficiale del sito internet di Agenzia Entrate Riscossione, né nella pagina della CCIAA, né in quella di INDICEPA, Indice delle Pubbliche Amministrazioni.

In materia è recentemente intervenuta la Commissione Tributaria Provinciale di Roma con la sentenza n. 9274/13/2020, che ha affermato: “La cartella di pagamento impugnata deve considerarsi inesistente, essendo stata notificata – come dimostrato dalla documentazione prodotta dalla società ricorrente – attraverso una casella pec spedita da un indirizzo di posta certificata (“notifica.acc.lazio@pec.agenziariscossione.gov.it”) non risultante dai registri ufficiali Reginde o Indice PA, né riferibile all’agente della riscossione neanche attraverso il ricorso al sito web dell’Agenzia…la notificazione può essere eseguita esclusivamente utilizzando un indirizzo di posta elettronica certificata del notificante risultante da pubblici elenchi”; nel caso concreto, essendosi fornita la dimostrazione, che la cartella è stata spedita da un indirizzo mail diverso da quelli contenuti nei pubblici elenchi, deriva che la notificazione dell’atto impugnato deve considerarsi inesistente”.

Ebbene, qualche cautela però la dobbiamo avere nel proporre simili eccezioni.

In primo luogo, sebbene la Commissione Tributaria di Roma abbia dichiarato correttamente l’inesistenza della notifica di una cartella proveniente da un indirizzo sconosciuto, dobbiamo considerare che il nostro Collegio adito potrebbe rilevarne solo la nullità, con conseguenze disastrose per la nostra difesa. Infatti, se abbiamo impugnato lo stesso atto che consideriamo illegittimamente notificato, incorreremmo nella discutibile sanatoria di cui all’art. 156 c.p.c. per il raggiungimento dello scopo dell’atto.

In altri termini, la Commissione potrebbe ben dirci che effettivamente la notifica sia nulla poiché proveniente da indirizzo sconosciuto, ma nello stesso tempo confermarne la legittimità dell’atto in quanto abbiamo proposto ricorso nel termine di legge, così sanando il vizio della nullità della notifica. Insomma, ai fini pratici avremmo fatto un vero e proprio buco nell’acqua.

Diverso esito avremmo avuto nel caso in cui l’astuto contribuente, anziché impugnare immediatamente l’atto illegittimamente notificato, avesse proposto ricorso non avverso l’atto maldestramente notificato, ma nei confronti dell’atto successivo, contestando l’omessa notifica dell’atto prodromico.

Oppure, il risultato sarebbe stato ben raggiunto impugnando l’iscrizione a ruolo e contestando l’omessa notifica della cartella di pagamento.  In questi casi la sanatoria ex art. 156 c.p.c. non può applicarsi.

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Ho diversi debiti con l’Agenzia delle Entrate, ex Equitalia, banche e finanziarie, posso fare qualcosa?

Certo, ci sono diverse soluzioni per fare in modo che una persona o l’intera famiglia, magari soffocata dai debiti, possa uscirne e avere finalmente una vita dignitosa. Si tenga presente che ora a causa degli effetti devastanti del c.d. CORONAVIRUS, molte famiglie avranno serie difficoltà a pagare i propri debiti.

Che tipo di soluzioni prospetta?
C’è una nuova legge (D.lgs. n. 14/2019), che manderà definitivamente in soffitta la vecchia normativa del Sovraindebitamento (c.d. salva suicidi). Questa nuova legge prevede una totale ristrutturazione dei propri debiti di qualunque natura.

In sostanza permette, in modo più semplice rispetto al vecchio Sovraindebitamento, di ottenere in sede giudiziale un’importante riduzione dei debiti accumulati negli anni e una rateazione delle somme residue, con diritto di trattenere per sé gli importi necessari per vivere dignitosamente. E’ prevista anche una sanzione processuale per le finanziarie che hanno colpevolmente determinato lo stato d’indebitamento del debitore!

Ci può fare degli esempi?
Si, mi capita spesso di dover assistere delle persone che stanno vivendo una situazione davvero drammatica, in quanto, per cause non dipendenti dalla loro volontà, non riescono più a versare le rate del mutuo (con rischio di perdere la propria abitazione), a pagare i debiti accumulati presso l’Agenzia della Riscossione (IRPEF, IVA, INPS, IMU, ecc.), oppure onorare i prestiti contratti con delle finanziarie (FINDOMESTIC, AGOS, COMPASS, FIDITALIA, ecc.).

Letteralmente sono travolte dai debiti e si sentono senza più una via di uscita. Prima si applicava la legge del Sovraindebitamento, ora con la nuovissima normativa sulla ristrutturazione del debito (entrerà in vigore tra poco) si potrà accedere senza fornire delle stringenti prove che prima sbarravano l’ingresso alla procedura.

Cosa si fa in questi casi?
Si deve chiedere al Giudice, dove ha la residenza o sede legale il debitore, di omologare un piano che prevede l’annullamento di alcuni debiti accumulati e, per la restante parte, disporre una rateazione a favore di determinati creditori. Il piano deve comunque garantire al debitore di poter vivere dignitosamente e liberarsi dai propri debiti. C’è anche la possibilità di liquidare, ai valori di mercato, uno o più beni. E’, inoltre, previsto che i membri della stessa famiglia possono presentare un unico progetto di ristrutturazione dei debiti.

Tutti possono chiedere la riduzione dei debiti?
In linea generale, rispettando tutti i presupposti previsti dalla legge, possono accedere alla procedura di ristrutturazione del proprio debito le persone fisiche, i professionisti, gli imprenditori e le start up. Grazie a questa legge, le famiglie, le piccole imprese e un’ampia gamma di soggetti possono arrivare a ridurre di circa il 50% o il 60% dei propri debiti, ma ciò che più conta possono salvare la propria casa, gli stipendi o le loro pensioni da eventuali pignoramenti.

Si può ricorrere dal giudice anche se la casa è pignorata?
Si, e bisogna farlo in fretta, prima che la casa sia venduta all’asta. Infatti, con la procedura della legge n. 14/2019, il giudice su domanda del debitore, se ricorrono i presupposti, sospende immediatamente la procedura di vendita, permettendo di proporre altre soluzioni.

Quanto dura la procedura?
Dipende da tanti fattori, in linea generale è breve. Dall’introduzione del giudizio all’omologazione di un piano da parte del Giudice può trascorrere solo qualche mese. Diversa è la questione se si decide di liquidare dei beni, in questo caso ci vorrà un po’ più di tempo. Comunque, a parer mio, questa legge rimane un’opportunità STRAORDINARIA per chi vuole uscire definitivamente da una situazione economicamente pesante.

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Non vi è dubbio che la pace fiscale sia allettante, ma prima però di aderire alla rottamazione occorre prendere delle importanti cautele per non rischiare di pagare molto di più del dovuto.

PRIMA REGOLA – CONTROLLA LA NOTIFICA

DEVI verificare che tutte le cartelle che intendi rottamare siano state correttamente notificate. A tal proposito, occorre recarsi presso uno degli sportelli dell’Agenzia delle Entrate – Riscossione, farsi fare un estratto conto della posizione debitoria e per ciascuna cartella indicata nell’estratto chiedere la RELATA DI NOTIFICA. La relazione di notificazione serve a capire se effettivamente quella cartella di pagamento è stata correttamente notificata (seguendo la normativa in materia di notifica). Infatti, qualora dovesse emergere che una o più cartelle non siano state correttamente notificate, il contribuente potrà adire l’autorità giudiziaria per chiedere la nullità della cartella mai notificata.

SECONDA REGOLA – ATTENTI ALLE CARTELLE GIA’ PRESCRITTE

Secondo aspetto da non sottovalutare è l’intervenuta prescrizione dei tributi o imposte recate nella cartella di pagamento che si intende rottamare. Molte volte, infatti, si è propensi a versare le somme al fisco senza fare questa importante e preliminare verifica.
Se il credito è relativo alla Tariffa Rifiuti, ai contributi previdenziali INPS, alle sanzioni amministrative (multe), il termine prescrizionale è di 5 anni, se invece si tratta di bollo auto il termine è di 3 anni e così via.
Discorso più complesso è quello relativo all’IRPEF – IRAP e IVA che ho avuto modo di approfondire in alcuni articoli pubblicati in alcune riviste specializzate e sul mio sito.
Ad ogni modo, per conoscere con precisione quali sono i termini di prescrizione e da quando decorrono vi consiglio di rivolgervi a un esperto in materia tributaria.
Nel caso in cui tra la notifica dell’avviso di accertamento e quella della cartella sia decorso il termine prescrizionale non vi rimane che chiedere l’annullamento della cartella davanti al giudice. (ATTENZIONE: la prescrizione è una eccezione giudiziale e, pertanto, la questione può essere risolta solo davanti all’autorità giudiziaria).

Queste sono solo alcune delle accortezze che conviene prendere prima di aderire alla rottamazione ter al fine di evitare di versare delle somme in realtà non dovute.

Pertanto, per rispondere alla domanda iniziale se la rottamazione sia effettivamente conveniente occorrerà prima verificare, magari con il prezioso aiuto di un esperto in materia (che non è il vicino di casa idraulico o il proprio cugino elettricista!) che le somme richieste siano realmente dovute.

Esempi di giudizi recenti trattati dallo Studio:
– Commissione Tributaria Provinciale di Roma, sentenza n. 5093/19/2018: ha annullato un’intimazione di pagamento e tutte le iscrizioni a ruolo recate nell’atto perché in giudizio è emersa l’omessa notifica da parte dell’Agenzia di molteplici cartelle di pagamento;
– Giudice di Pace di Roma, sentenza n. 20105/2018: annullate diverse cartelle di pagamento per omessa notifica delle stesse;
– Giudice di Pace di Roma, sentenza n. 40977/2018: annullate ben 20 cartelle di pagamento per intervenuta prescrizione delle somme iscritte nei ruoli impugnati;
– Commissione Tributaria Provinciale di Roma, sentenza n. 18363/32/2018: dichiarato illegittimo un pignoramento presso terzi per omessa notifica di diverse cartelle di pagamento e avvisi di accertamento dell’Agenzia delle Entrate.

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 – art. 60, lett. e), D.P.R. 600/1973;

– art. 140 c.p.c.

– Corte di Cassazione, sentenza n. 8298/2018

Nella mia esperienza in materia tributaria posso certamente affermare che una delle cause di maggiore contestazione davanti alle Commissioni Tributarie è l’omessa notifica della cartella di pagamento.

Difatti, molto spesso il contribuente, si reca presso il nostro studio dopo aver ricevuto un’intimazione di pagamento da parte dell’Agenzia delle Entrate – Riscossione, sostenendo che “mai e poi mai” gli sono state notificate le cartelle indicate nell’atto. Lo stesso dicasi qualora si faccia un estratto conto presso gli uffici dell’Agente della Riscossione.

Che fare in questi casi?

La risposta è semplice. Qualora vi siano dubbi sulla notifica di una cartella di pagamento (o solo sulla correttezza della procedura seguita dall’Agente della Riscossione) occorre accedere presso i preposti uffici  dell’Agenzia delle Entrate – Riscossione e chiedere copia delle relazioni di notificazione.

In molti casi, a seguito di detto controllo, abbiamo potuto constatare che la notifica è avvenuta, illegittimamente, attraverso il rito dell’irreperibilità assoluta. In sostanza, il messo notificatore nella relata di notifica dichiara di non aver potuto consegnare la cartella di pagamento nelle mani del destinatario poiché il vicino di casa o il portiere hanno affermato che il contribuente si era trasferito in altra abitazione. Pertanto, in questo caso, ai sensi dell’art. 60, lett e), del D.P.R. n. 600/1973, il messo notificatore è tenuto solo a depositare la cartella di pagamento presso il Comune e affiggere l’avviso di avvenuto deposito presso l’albo pretorio.

Spesso, questo modo di operare non è legittimo, in particolare nell’ipotesi in cui il contribuente, certificato di residenza alla mano, non si sia mai formalmente trasferito in altro luogo.

Si può contestare detta notifica?

La risposta è certamente positiva. Il contribuente potrà (anzi, dovrà) fare opposizione in sede giudiziaria avverso l’intimazione di pagamento o avverso l’iscrizione a ruolo per omessa notifica della cartella di pagamento.

Difatti, per costante e granitico orientamento della Corte di Cassazione e della giurisprudenza di merito, il messo notificatore prima di procedere a notificare un atto con la procedura degli irreperibili assoluti deve effettuare le verifiche anagrafiche per accertarsi che:

1.  il contribuente effettivamente si sia trasferito in un diverso comune;
2.  che non si tratti di una mera assenza temporanea del destinatario.

In sostanza la semplice circostanza che il contribuente non sia stato reperito dall’agente notificatore in occasione di un accesso, anche se il portiere o il vicino di casa hanno dichiarato l’avvenuto trasferimento, non è di per sé tale da integrare una condizione di irreperibilità assoluta.

Invero, la semplice assenza temporanea del destinatario dalla propria abitazione non giustifica la procedura di irreperibilità assoluta bensì di quella relativa. Infatti, in quest’ultimo caso l’agente notificatore  deve depositare la cartella di pagamento presso la casa comunale e al contempo inviare una raccomandata con ricevuta di ritorno per informare il contribuente dell’avvenuto deposito.

La differenza è fondamentale perché solo con la ricezione della ricevuta di ritorno si sarebbe perfezionata la notifica al contribuente della cartella di pagamento.

Sul punto la Corte di Cassazione con la sentenza n. 8298/2018 non ha dubbi: è illegittima la notificazione degli avvisi e degli atti tributari impositivi (nella specie, cartella di pagamento) effettuata ai sensi del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 60, comma 1, lett. e), laddove il messo notificatore abbia attestato la sola irreperibilità del destinatario nel Comune ove è situato il domicilio fiscale del contribuente, senza ulteriore indicazione delle ricerche compiute per verificare che il trasferimento non sia un mero mutamento di indirizzo all’interno dello stesso Comune, dovendosi procedere secondo le modalità di cui all’art. 140 c.p.c. quando non risulti un’irreperibilità assoluta del notificato all’indirizzo conosciuto, la cui attestazione non può essere fornita dalla parte nel corso del giudizio“;

Breve consiglio: prima di versare le somme richieste dal Fisco è sempre bene verificare che la procedura seguita dall’Agente della Riscossione o dall’ente impositore sia corretta.

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Vi è un principio ormai consolidato in giurisprudenza: la notifica di un atto tributario (avviso di accertamento – cartella di pagamento, intimazione, fermo amministrativo ecc.) è valida anche se è stato consegnato nel luogo di residenza del destinatario a mani di “persona di famiglia”.In tali casi, infatti, spetta al contribuente, qualora volesse contestare la notifica, fornire la prova che la persona che ha materialmente ritirato l’atto non appartiene al nucleo familiare.

Opera la c.d. presunzione di conoscenza dell’atto. E’, del resto, ragionevolmente pensare che le persone legate da stretti rapporti di parentela, che  per varie ragioni si trovino all’interno dell’abitazione di residenza del contribuente, consegnino a loro volta il plico o l’atto al suo destinatario.

Consegna a persona di famiglia in luogo diverso dalla residenza del destinatario

C’è comunque un caso in cui non opera la presunzione di ricezione. Ciò avviene quando  l’atto è stato consegnato a persona di famiglia (coniuge in sede di separazione personale)  in luogo che non corrisponde all’indirizzo di residenza anagrafica del contribuente.

I principi di diritto della Corte di Cassazione

Secondo la Corte di Cassazione, infatti, la qualifica di “familiare convivente”, che si legge nella relazione di notifica,  può essere superata dalla prova contraria fornita dal ricorrente di risiedere in luogo diverso da quello in cui è stata eseguita la notificazione.

Non è sufficiente  che la persona cui sia stato consegnato un atto sia in rapporti di parentela con il destinatario dovendo, invece, trattarsi di persona di famiglia o addetta alla casa, di persona cioè a lui legata da un rapporto di convivenza che, per la costanza di quotidiani contatti, dà affidamento che l’atto sia portato a sua conoscenza (Cassazione sentenza n. 10543/2019).

Validità delle attestazioni dell’agente postale

Ai fini della validità della notificazione, la parentela e la convivenza tra destinatario dell’atto e consegnatario (quest’ultimo dichiaratosi, nella specie, “familiare convivente”) non possono presumersi dall’attestazione dell’agente postale, che fa fede solo delle dichiarazioni a lui rese, non anche dell’intrinseca veridicità del relativo contenuto. Pertanto, il destinatario che produce a confutazione di tale veridicità un certificato storico di residenza, non è tenuto a fornire ulteriore prova (come l’impossibile prova del fatto negativo circa l’assenza di ogni relazione di parentela e convivenza col consegnatario dell’atto).

Ebbene, in estrema sintesi, ciò che conta ai fini della validità della notifica è sempre il luogo di residenza del destinatario dell’atto. Se l’atto è consegnato  a persona di famiglia  in un luogo diverso dalla residenza del destinatario, l’atto deve considerarsi come mai notificato.

Consiglio

Controlliamo sempre la notifica degli atti tributari prima di effettuare i pagamenti o rottamare i tributi!

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La risposta è positiva.

Infatti, la Corte di Cassazione con l’ordinanza  n. 5469/2019 ha stabilito che il preavviso di fermo è un atto con cui il creditore fa valere il suo diritto al pagamento. E’, in sostanza, un atto funzionale a portare a conoscenza del debitore la pretesa dell’Amministrazione Finanziaria (Cass. n. 22018/2017; Cass. 26052/2011).

CONTENUTO INFORMATIVO DELL’ATTO

Proprio per il suo contenuto informativo della pretesa tributaria, a parere della Corte di Cassazione, l’atto è  idoneo a interrompere la prescrizione; ma esso vale anche come richiesta di pagamento, a garanzia della quale si avvisa che sarà iscritto il fermo, in caso di inadempimento.

Infatti il preavviso di fermo ha la funzione di comunicare al presunto debitore che se non verserà le somme di cui alle cartelle di pagamento o avvisi di accertamento, entro 30 giorni,  si procederà al fermo del veicolo.

DEVE ESSERE PRECEDUTO DALLA NOTIFICA DI UN’INTIMAZIONE DI PAGAMENTO?

Inoltre, secondo la Cassazione (ordinanza n. 22018/2017) , il preavviso di fermo amministrativo, essendo un atto funzionale a portare a conoscenza del debitore la pretesa dell’Amministrazione, non è inserito come tale nella sequenza procedimentale dell’espropriazione forzata; pertanto, il concessionario non deve provvedere alla preventiva notifica dell’avviso contenente l’intimazione ad adempiere l’obbligazione risultante dal ruolo D.P.R. n. 602 del 1973, ex art. 50, comma 2.

Detta  disposizione è, infatti, applicabile solo nel circoscritto ambito dell’esecuzione forzata.

In sintesi:

– il preavviso di fermo è un atto interruttivo della prescrizione;

– non necessita della preventiva notifica dell’intimazione di pagamento.

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La risposta la troviamo nella recentissima ordinanza della Corte di Cassazione n. 5522/2019, oltre che  all’art. 140 c.p.c. e art. 60 del D.P.R. n. 600/1972.

Ebbene, la Corte precisa che la notifica di un atto o di un provvedimento può seguire due vie:

1. Se il destinatario è irreperibile, perché a esempio sono ignoti l’indirizzo e la residenza, si attua la procedura (c.d. irreperibilità assoluta) che non prevede l’invio della raccomandata a.r. ma il deposito dell’atto direttamente presso casa comunale dove doveva eseguirsi la notifica.

2. Se, invece, il destinatario è solo temporaneamente assente dalla propria residenza (c.d. irreperibilità relativa), la notifica deve avvenire a norma dell’art. 140 c.p.c..

In quest’ultimo caso l’agente notificatore deve:

a) depositare di copia dell’atto presso la casa comunale di residenza del destinatario;

b) affiggere l’avviso di deposito alla porta dell’abitazione o dell’ ufficio o dell’azienda del destinatario;

c) inviare al destinatario la comunicazione, con raccomandata A.R.,  che l’atto è stato depositato presso la casa comunale dove può recarsi per il ritiro.

Se non si esegue anche solo uno degli adempimenti appena indicati l’atto non può considerarsi notificato!

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza in commento, confermando un principio ormai consolidato in giurisprudenza,  ha stabilito che ai fini del perfezionamento della notifica di un atto tributario è necessario l’inoltro e l’effettiva ricezione da parte del destinatario della raccomandata informativa del deposito dell’atto presso la casa comunale, non essendone sufficiente la sola spedizione.

Consiglio:

Il principio espresso dalla Corte di Cassazione è da tenere sempre a mente, perché spesso l’Agenzia delle Entrate incorre in errori di questo tipo. Se avete dubbi chiedete in Agenzia una copia della relata di notifica dell’atto tributario e verificatela insieme al vostro professionista di fiducia.

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Diciamo subito che anche le somme iscritte a ruolo per mancato pagamento del bollo auto possono essere rottamate.

C’è da dire che per i ruoli affidati alla riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2010, il cui importo è inferiore a € 1.000,00, sono automaticamente stralciati dall’Agente della riscossione senza che il contribuente debba presentare alcuna istanza.

Se, invece, i ruoli sono più recenti, ( 2011 – 2017) il contribuente potrà accedere alla c.d. rottamazione ter, con l’ azzeramento delle sanzioni e degli interessi di mora.

La domanda  di adesione dovrà essere presentata entro il 30 aprile 2019.

Per quanto riguarda lo stralcio automatico delle cartelle fino a € 1.000,00, occorre fare riferimento ai “singoli carichi” affidati all’Agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2010, anche se riferiti alle cartelle per le quali sia intervenuta la richiesta di rottamazione.

Facendo riferimento alla data di affidamento del carico, pertanto, sono ricompresi anche i soggetti destinatari di cartelle notificate nel 2011 ma con i ruoli formati nel 2010.

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E’ bene ricordarlo: prima di aderire alla c.d. rottamazione ter occorre prendere delle importanti cautele per non rischiare di pagare molto di più del dovuto.

Ebbene, se proprio non si può fare a meno di accedere alla rottamazione, allora è bene sapere che con la presentazione dell’istanza di adesione si sospendono anche le procedure di pignoramento presso terzi.

Secondo quanto disposto dall’articolo 3, comma 10, lett. d) ed e), D.L. 119/2018, infatti, a seguito della presentazione della dichiarazione di adesione alla “rottamazione-ter”, non possono essere avviate nuove procedure esecutive né possono essere proseguite le procedure esecutive precedentemente avviate, salvo che non si sia tenuto il primo incanto con esito positivo.

Pertanto, per effetto della presentazione della dichiarazione di adesione, anche le procedure di pignoramento presso terzi non possono proseguire e si estinguono a seguito del pagamento della prima (o unica rata) in scadenza al 31.7.2019.

Ovviamente, nel caso in cui non venga versata la prima rata di luglio, l’agente della riscossione non procede a nuova notifica dell’atto di pignoramento, limitandosi a comunicare al terzo la ripresa delle azioni esecutive inizialmente intraprese.

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A tutti noi è capitato di ricevere una cartella di pagamento da parte dell’Agenzia della Riscossione. Dopo l’inevitabile prima fase di sconforto occorre riacquisire lucidità e chiedersi “come posso uscirne?”.

C’E’ SEMPRE UNA SOLUZIONE!

Ebbene, iniziamo con il precisare che la cartella di pagamento è un atto che l’Agenzia delle Entrate – Riscossione notifica al contribuente qualora quest’ultimo si ritenga abbia omesso di versare delle somme agli enti creditori (Agenzia delle Entrate, Inps, Regioni, Comuni, ecc.) a titolo di sanzioni amministrative, contributi previdenziali, IMU, Tariffa rifiuti ecc.

La cartella di pagamento è un atto opponibile in sede giudiziaria entro dei termini brevi.

Il termine per ricorrere in sede giudiziale è essenzialmente legato al tributo indicato nella cartella di pagamento.

Ad esempio:

– se si tratta di sanzioni amministrative (multe) il ricorso dev’essere inoltrato al Giudice di Pace entro il termine perentorio di 30 giorni.

se, invece, si tratta di un bollo auto, Irpef, Iva, diritto annuale della Camera di Commercio, occorrerà proporre ricorso alla Commissione Tributaria Provinciale entro 60 giorni dalla notifica della cartella di pagamento.

– se, invece, siamo difronte a contributi INPS occorrerà ricorrere entro 20/40 giorni davanti al Tribunale del Lavoro.

Trascorsi i termini appena indicati senza opposizione da parte del contribuente, l’Agenzia delle Entrate – Riscossione procederà con le azioni esecutive o cautelari (es. Fermo del veicolo, pignoramenti, ipoteche ecc..).

NON RIPONETE UNA CARTELLA DI PAGAMENTO NEL CASSETTO!

ALLORA, COSA FARE?

1) PRIMA DI TUTTO occorre verificare se in passato sono stati notificati degli avvisi di accertamento da parte degli enti creditori che intimavano il versamento delle somme dovute e ora contenute nella cartella che avete in mano (ad esempio: avviso di accertamento della Regione per il versamento del bollo auto; verbale della Polizia Municipale se si tratta di una contravvenzione ; avviso di accertamento dell’ Agenzia delle Entrate ecc..).

Infatti, prima della notifica di una cartella di pagamento gli Enti creditori devono notificare al contribuente un avviso di accertamento.

Leggete con attenzione la vostra cartella di pagamento, infatti nel dettaglio degli importi l’Agenzia della Riscossione è tenuta ad indicare il giorno in cui l’ente creditore ha notificato il precedente avviso di accertamento.

Se pensate di non aver ricevuto alcunché, vi consiglio comunque di recarvi presso gli uffici dell’Ente Impositore (Regione, Comune, Agenzia delle Entrate, Inps ecc..) e chiedere copia della relazione di notificazione dell’avviso di accertamento indicato nella cartella.

La relazione di notifica vi permette di comprendere se l’atto sia stato effettivamente recapitato al vostro indirizzo di residenza e chi, eventualmente, l’ha ritirato. Se ci sono errori nella notifica dell’avviso di accertamento ovvero quest’ultimo non risulta notificato, la cartella di pagamento è illegittima e, pertanto, potete presentare ricorso davanti alla competente autorità (entro i termini indicati sopra) per chiederne l’annullamento.

GLI ERRORI DI NOTIFICA SONO RICORRENTI PERTANTO FATE  ESAMINARE CON ATTENZIONE A UN PROFESSIONISTA LE RELATE CHE AVETE RITIRATO PRESSO GLI UFFICI

2) LA SECONDA COSA DA VERIFICARE  è che il debito recato nella cartella di pagamento non sia caduto in prescrizione (ACCADE MOLTO SPESSO!).

Se il credito è relativo alla Tariffa Rifiuti, ai contributi previdenziali INPS, alle sanzioni amministrative (multe), il termine prescrizionale è di 5 anni, se invece si tratta di bollo auto il termine è di 3 anni e così via.

Discorso più complesso è quello relativo all’IRPEF – IRAP e IVA che ho avuto modo di approfondire in alcuni articoli pubblicati in alcune riviste specializzate e sul mio sito.

Ad ogni modo, per conoscere con precisione quali sono i termini di prescrizione e da quando decorrono vi consiglio di rivolgervi a un esperto in materia tributaria.

Nel caso in cui tra la notifica dell’avviso di accertamento e quella della cartella sia decorso il termine prescrizionale non vi rimane che chiedere l’annullamento della cartella davanti al giudice. (ATTENZIONE: la prescrizione è una eccezione giudiziale e, pertanto, la questione può essere risolta solo davanti all’autorità giudiziaria).

3) LA TERZA COSA DA VERIFICARE è che la cartella contenga tutti gli elementi previsti dalla legge. Per quest’ultimo esame vi consiglio di rivolgervi ad un esperto in materia tributaria, l’unico che può valutare la sussistenza dei requisiti normativamente prescritti per le cartelle di pagamento.

Hai ancora dubbi? Compila il modulo e chiama allo 06.68.89.18.96.

Riferimenti:

• Commissione Tributaria Provinciale di Roma, sentenza n. 5093/19/2018;
• Corte di Cassazione, sentenza n. 1532/2012.

La causa vinta dallo Studio Legale Sgrò aveva ad oggetto un’importante intimazione di pagamento notificata dall’Agenzia delle Entrate – Riscossione, recante molteplici cartelle per le quali si contestava l’omesso versamento.

Il contribuente, con il ricorso presentato dall’avv. Alessandro Sgrò, ha da subito contestato l’illegittimità della pretesa dell’Agenzia delle Entrate per molteplici ragioni tra cui l’omessa notifica delle prodromiche cartelle di pagamento.

Con la sentenza n. 5093/19/2018, la Commissione Tributaria Provinciale di Roma, dava ragione alla difesa del contribuente, dichiarando l’illegittimità dell’intimazione impugnata e delle sottese cartelle di pagamento poiché l’Agenzia non aveva fornito in giudizio, benché costituita, la prova della loro corretta notifica.

Invero, il Collegio di primo grado rilevava che la Corte di Cassazione con la sentenza n. 1532/12, confermando la relativa giurisprudenza ha ribadito che: “in materia tributaria, l ‘omessa notifica di un atto presupposto costituisce vizio procedurale che comporta la nullità dell’atto successivo e – per quanto interessa in ordine al profilo sollevato nell’odierno ricorso – l ‘azione del contribuente, diretta a far valere la nullità detta, può essere svolta indifferentemente nei confronti dell’ente creditore o del concessionario alla riscossione (senza litisconsorzio necessario tra i due), essendo rimessa al concessionario, ove evocato in lite, la facoltà di chiamata nei riguardi dell’ente medesimo” (Cass. SS.UU. 16412/2007).

Nella citata sentenza la Cassazione aveva stabilito che la correttezza del procedimento di formazione della pretesa tributaria è assicurata mediante il rispetto di una sequenza ordinata secondo una progressione di atti, con le relative notificazioni, destinati a farla conoscere ai destinatari, per rendere possibile a questi ultimi un efficace esercizio del diritto di difesa.

Da quanto sopra, emerge che il contribuente prima di chiedere delle rateazioni o aderire a definizioni agevolate del proprio presunto debito con l’Agenzia delle Entrate, farebbe molto meglio a vagliare la propria posizione debitoria, magari con l’ausilio di un occhio esperto, al fine di verificare se le somme sono effettivamente dovute oppure, come nel caso del nostro assistito, risultano del tutto illegittime!

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Riferimenti:

• Giudice di Pace di Roma, sentenza n. 20105/2018.
• opposizione ex art. 615 c.p.c.

Il contribuente si era rivolto presso il nostro studio per un esame della propria posizione debitoria presso l’Agenzia delle Entrate .- Riscossione.

Dopo un attento studio degli estratti di ruolo e delle relate di notifica delle cartelle di pagamento, ci siamo subito accorti che molte somme iscritte nei ruoli non erano in alcun modo dovute.

Si è, dunque, deciso di intraprendere la strada giudiziale al fine di annullare definitivamente le pendenza presso l’agenzia delle Entrate – Riscossione, iscrivendo davanti al Giudice di Pace di Roma la causa di opposizione all’esecuzione.

Avevamo ragione!

Difatti, a seguito delle nostre difese e nonostante in giudizio si fosse costituita l’Agenzia delle Entrate, nonchè il Comune di Roma e la Prefettura, il Giudice di Pace, Dr.ssa Maria Pia Angela Pozzuoli, ha dichiarato l’illegittimità di molteplici cartelle di pagamento. Invero il Giudice ha ritenuto fondate le eccezioni sollevate dal contribuente circa l’omessa notifica delle cartelle di pagamento con intervenuta decadenza da parte dell’Agente della Riscossione a procedere in via esecutiva e condanna alle parti soccombenti delle spese di lite.

Del resto la Corte di Cassazione ha più volte ribadito il principio di diritto che: “in materia tributaria, l ‘omessa notifica di un atto presupposto costituisce vizio procedurale che comporta la nullità dell’atto successivo e – per quanto interessa in ordine al profilo sollevato nell’odierno ricorso – l ‘azione del contribuente, diretta a far valere la nullità detta, può essere svolta indifferentemente nei confronti dell’ente creditore o del concessionario alla riscossione (senza litisconsorzio necessario tra i due), essendo rimessa al concessionario, ove evocato in lite, la facoltà di chiamata nei riguardi dell’ente medesimo” (Cass. SS.UU. 16412/2007).

Dunque, non v’è dubbio alcuno: la correttezza del procedimento di formazione della pretesa tributaria è assicurata mediante il rispetto di una sequenza ordinata secondo una progressione di atti, con le relative notificazioni, destinati a farla conoscere ai destinatari, per rendere possibile a questi ultimi un efficace esercizio del diritto di difesa.

Da quanto sopra, emerge che il contribuente prima di chiedere delle rateazioni o aderire a definizioni agevolate del proprio presunto debito con l’Agenzia delle Entrate, farebbe molto meglio a vagliare la propria posizione debitoria, magari con l’ausilio di un occhio esperto, al fine di verificare se le somme sono effettivamente dovute oppure, come nel caso del nostro assistito, risultano del tutto illegittime!

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Riferimenti:

-art. 60 D.P.R. 600/1973;

– art. 139 c.p.c.

– Corte di Cassazione, sentenza n. 7638/2018;

– Corte di Cassazione, sentenza n. 26501/2014.

La normativa in materia di notifica degli atti tributari e della riscossione prevede come prima regola che l’atto debba essere consegnato a mani proprie del destinatario.

L’art. 139 c.p.c., inoltre, prevede che qualora l’agente notificatore non rinvenga il destinatario di un atto presso la propria abitazione, poiché momentaneamente assente, potrà consegnare l’atto tributario a una persona di famiglia o addetta alla casa, all’ufficio o all’azienda, purché non minore di quattordici anni o non palesemente incapace.

Dal tenore letterale del cit. art. 139 c.p.c. non vi è alcun dubbio la persona cui si può consegnare l’atto in assenza del destinatario deve essere una persona di famiglia.

E’ pur vero che la giurisprudenza di legittimità ha ampliato sempre di più il concetto di “persona di famiglia” fino a ricomprendervi non solo i parenti ma anche gli affini ed ha escluso che sia implicito nella previsione codicistica che la “persona di famiglia” cui fa riferimento la norma citata debba convivere con il destinatario momentaneamente assente.

E’ anche vero, sempre per consolidato orientamento della Corte di Cassazione, che in caso di notificazione ai sensi dell’art. 139 c.p.c., comma 2, la qualità di persona di famiglia di chi ha ricevuto l’atto si presume “iuris tantum” dalle dichiarazioni recepite dall’ufficiale giudiziario nella relata di notifica, incombendo sul destinatario dell’atto, che contesti la validità della notificazione, l’onere di fornire in giudizio la prova contraria e, in particolare, di provare l’inesistenza di un rapporto con il consegnatario comportante una delle qualità su indicate ovvero la occasionalità della presenza.

In sostanza, e per semplificare, se l’agente notificatore recatosi presso l’abitazione di Mario Rossi rinviene una persona fuori dalla cerchia familiare, stante la temporanea assenza del destinatario, non può consegnare l’atto alla persona che in quel momento si trovava presso l’abitazione sulla base di una mera convinzione di appartenenza alla famiglia del sig. Rossi.

Infatti, se ciò dovesse accadere, il contribuente avrebbe il diritto a contestare l’omessa notifica dell’atto poiché avvenuta al di fuori dallo schema normativo di cui all’art. 139 c.p.c., fornendo in sede giudiziale la prova che la persona cui è stato consegnato l’atto non appartiene alla propria cerca famigliare o di affini.

Invero, sul punto, la Corte di Cassazione con la sentenza n. 26501/2014 ha espresso il seguente principio di diritto: il “rigore” nella individuazione delle categorie di soggetti ai quali è possibile, secondo la previsione normativa, consegnare l’atto da notificare in luogo del destinatario è dunque d’obbligo, ed è pertanto da escludere che, essendo intervenuta documentata contestazione da parte del notificatario, possa considerarsi rituale una notifica pacificamente effettuata non a mani di persona di famiglia bensì a mani di persona “che si comporta come tale”.

Breve consiglio: la notifica degli atti tributari è sempre un valido argomento di opposizione in sede giudiziale di successivi atti impositivi. Pertanto, prima di versare le somme richieste dal Fisco è sempre bene verificare che la procedura di consegna degli atti seguita dall’Agente della Riscossione o dall’ente impositore sia corretta.

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Riferimenti:

– Commissione Tributaria Provinciale di Roma sentenza n. 22734/2017.

Ogni atto tributario deve essere motivato poiché solo un’adeguata motivazione permette al cittadino di ricostruire correttamente la pretesa fiscale.

Non può costituire da salvagente, come avviene spesso in giudizio, la tesi della conformità della cartella di pagamento al modello ministeriale o direttoriale atteso che ciascun atto deve indicare in modo chiaro e intellegibile la pretesa fiscale.

Quanto sopra non ammette deroghe.

Con la pronuncia n°22734/2017, la Commissione Tributaria Provinciale di Roma ha dichiarato la nullità di una cartella esattoriale per difetto di motivazione originato dalla mancanza di chiarezza nei contenuti e in particolare per omessa indicazione delle modalità di calcolo degli interessi applicati. Invero, secondo il Collegio romano nel momento stesso in cui il contribuente riceve una cartella esattoriale deve essere in grado di comprenderne causali e voci indicate, ed è il caso degli interessi applicati.

Sulle modalità di calcolo degli interessi si è pronunciata recentemente la Suprema Corte di Cassazione che, con la sentenza n. 24933/2016, ha dichiarato nulla la cartella per omessa indicazione delle modalità di calcolo. Il principio fondamentale è che il contenuto della cartella deve risultare intellegibile al contribuente; qualora non fosse chiara la modalità di calcolo, la conseguenza sarà l’annullamento.

A una cartella esattoriale si applicano i tassi d’interesse legale, oltre gli interessi moratori in caso di pagamento oltre la scadenza dei sessanta giorni, senza contare che agli interessi che “maturano” dopo la notifica vanno aggiunti anche quelli che sono stati già applicati dall’Ente creditore all’atto della formazione del ruolo che è stato consegnato all’Agente di riscossione.

E’, dunque evidente, che se la cartella di pagamento o un’intimazione non indicano in modo chiaro come siano stati calcolati gli interessi applicati e la percentuale degli stessi, siamo difronte a una violazione dell’obbligo di motivazione sancito dall’art. 7 dello Statuto del Contribuente.

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Riferimenti:

– Commissione Tributaria Regionale del Lazio, sentenza n. 45/13/2018.

Chi ha avuto modo di legge qualche mio articolo sulla prescrizione delle imposte e dei tributi ha già ben chiaro che lo Studio legale Sgrò da sempre si batte per il riconoscimento della prescrizione quinquennale anche con riferimento alle imposte erariali. C’è da dire che la Corte di Cassazione sul punto non ha mai preso una posizione netta, lasciando alle Commissioni di merito il delicato compito di interpretare non solo la normativa sulla prescrizione ma anche alcune  proprie criptiche pronunce. Se questo è il quadro entro cui doverci muovere è facile immaginare quanto sia tortuoso il cammino del contribuente che voglia far valere in sede giudiziale la prescrizione quinquennale delle imposte erariali (IVA –IRPEF –IRES ecc.).

Tortuoso ma non impossibile. Infatti, pur nelle difficoltà, negli ultimi anni si segnalano alcune pronunce di merito favorevoli alla tesi della prescrizione quinquennale delle imposte erariali. Ultima in ordine cronologico è la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Lazio n°45/13/2018, con cui è stata riconosciuta l’illegittimità di un’intimazione di pagamento per intervenuta prescrizione quinquennale dei crediti sottesi (tra cui vi erano anche crediti erariali).

Al riguardo, sostengono i giudici laziali, deve registrarsi il recente intervento della Corte Suprema di Cassazione, a Sezioni Unite, che, risolvendo un contrasto giurisprudenziale formatosi nel corso degli anni in tale materia presso lo stesso Giudice di legittimità, ha riconosciuto la durata quinquennale del termine prescrizionale delle pretese creditorie impositive dell’Amministrazione finanziaria riportate nella cartella di pagamento.

Si legge, in detta sentenza n. 23397 del 2016, che: “La scadenza del termine – pacificamente perentorio – per proporre opposizione a cartella di pagamento di cui all’art. 24, comma 5, del D.Lgs. n. 46 del 1999, pur determinando la decadenza dalla possibilità di proporre impugnazione, produce soltanto l’effetto sostanziale della irretrattabilità del credito contributivo senza determinare anche la cd. “conversione” del termine di prescrizione breve (nella specie, quinquennale, secondo l’art. 3, commi 9 e 10, della L. n. 335 del 1995) in quello ordinario (decennale), ai sensi dell’art. 2953 c.c.. Tale ultima disposizione, infatti, si applica soltanto nelle ipotesi in cui intervenga un titolo giudiziale divenuto definitivo, mentre la suddetta cartella, avendo natura di atto amministrativo, è priva dell’attitudine ad acquistare efficacia di giudicato”.

Dunque, la CTR di Roma, Sezione 13, partendo dalle Sezioni Unite, offre una lettura degli artt. 2948 c.c. e 2953 c.c. del tutto favorevole al contribuente.

La questione, poi assume notevole interesse anche perché secondo un recentissimo orientamento della Corte di Cassazione (leggi articolo) eventuali parziali pagamenti del tributo o dell’imposta non interrompono la prescrizione. Ciò significa che se vi sono debiti iscritti a ruolo per più di cinque anni e non vi sono stati atti interruttivi della prescrizione, il contribuente potrà agire per far dichiarare la loro illegittimità anche qualora abbia chiesto la rateazione del debito e versato alcune rate.

Pertanto, è sempre bene verificare con attenzione la propria posizione fiscale.

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Domanda: come deve essere effettuata la notifica al familiare convivente in caso di assenza del destinatario?

Accade spesso, esaminando le relate di notifica delle cartelle di pagamento ovvero di avvisi di accertamento emessi dall’Agenzia delle Entrate, che mi trovi difronte ad atti tributari la cui notifica è stata eseguita da parte del messo comunale o dell’Ufficio al familiare convivente (spesso la moglie), stante l’assenza del destinatario, senza, tuttavia, che il messo si sia preoccupato di notificare al destinatario (mediante raccomandata) l’informativa dell’avvenuta consegna dell’atto a persona diversa dell’effettivo destinatario.

Orbene, detto modo di procedere risulta illegittimo poiché avviene in palese violazione dell’art. 60 del D.P.R. n°600/1973.

Difatti, detta norma dispone che se l’atto viene consegnato al familiare convivente per assenza del destinatario, il messo dovrà dare notizia dell’avvenuta notificazione dell’atto o dell’avviso, a mezzo di lettera raccomandata, all’effettivo destinatario.

La norma non lascia alcun dubbio interpretativo: per perfezionare la notifica di un atto della riscossione o di un atto tributario consegnato a un familiare convivente è necessaria la raccomandata informativa che diviene, dunque, elemento essenziale per la validità della notifica. In mancanza l’atto deve considerarsi come mai pervenuto nella sfera di conoscenza del destinatario.

Sul punto, del resto, si è espressa recentemente la Corte di Cassazione con la sentenza n° 2868/2017, la quale ha precisato il principio di diritto appena esposto. Inoltre il Giudice di legittimità ha inteso comunque porre l’accento sul fatto che l’applicazione dei principi di cui all’art. 60 del DPR 600/1973 sono validi solo in caso di notifica eseguita dal messo comunale o dal messo speciale dell’Ufficio poiché in caso di notifica avvenuta a mezzo posta valgono i differenti dettami di cui agli  artt. 137 e ss del c.p.c. che, nel caso specifico, non prevedono una successiva raccomandata informativa.

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Riferimenti:

– art. 72-bis, del D.P.R. n. 602/1973;

– Corte di Cassazione, sentenza n°26519/2017.

Com’è noto, a seguito della notifica di un avviso di accertamento esecutivo, di un avviso di addebito (da parte dell’INPS), ovvero di una cartella di pagamento, in mancanza del versamento delle somme intimate, l’Agenzia delle Entrate – Riscossione potrà procedere in via cautelare oppure in via esecutiva nei confronti del debitore.

Tra le azioni invasive che spesso sono attuate dall’Agenzia delle Entrate vi è certamente il pignoramento presso terzi. Trattasi della possibilità di pignorare il conto bancario o postale del contribuente ovvero lo stipendio presso il datore di lavoro o l’assegno pensionistico. (Si veda il mio articolo sul pignoramento presso terzi nella sezione COSA FARE IN CASO DI…)

Ad ogni modo, qualora l’Agenzia delle Entrate (ex Equitalia) intendesse agire mediante un atto di pignoramento presso terzi ai sensi dell’art. 72-bis, del D.P.R. n. 602/1973, il provvedimento notificato al contribuente e al terzo pignorato dovrà contenere l’indicazione degli atti precedentemente notificati e l’entità del presunto credito per cui si intende procedere. In mancanza, l’atto sarà nullo per difetto di motivazione.

Non è, dunque, sufficiente per l’Agente della Riscossione specificare l’entità del credito con la generica dicitura “Euro….per tributi/entrate”, senza alcun riferimento alle sottese cartelle di pagamento, avvisi di accertamento o avvisi di addebito.

Il pignoramento presso terzi, in sostanza, deve contenere l’elenco dei prodromici atti che sono stati notificati al contribuente. Inoltre, qualora l’Agente della Riscossione dovesse in sede giudiziale produrre l’elenco degli atti che assume siano alla base del pignoramento, detto elenco non gode di fede privilegiata  di cui godono i fatti accertati dal pubblico ufficiale.

Sul punto l’orientamento della Corte di Cassazione (si veda sentenza n° 26519/2017) è perentorio e univoco:

“L’atto di pignoramento presso terzi eseguito dall’agente di riscossione ai sensi del D.P.R. n. 602 del 1973, art. 72-bis in sede di esecuzione esattoriale, sebbene preordinato alla riscossione coattiva di crediti erariali, non acquisisce per ciò stesso la natura di atto pubblico, ai sensi e per gli effetti degli artt. 2699 e 2700 cod. civ., conservando invece quella di atto processuale di parte.

Consegue che l’attestazione ivi contenuta delle attività svolte dal funzionario che ha materialmente predisposto l’atto (nella specie, concernente l’allegazione di un elenco contenente l’indicazione delle cartelle di pagamento relative ai crediti posti in riscossione) non è assistita da fede pubblica e non fa piena prova fino a querela di falso, a differenza di quanto avviene quando l’agente di riscossione esercita – D.P.R. n. 602 del 1973, ex art. 49, comma 3, – le funzioni proprie dell’ufficiale giudiziario, ad esempio notificando il medesimo atto”.I

Pertanto, qualora la controparte in sede di contestazione non riesca a dimostrare di aver allegato l’elenco degli atti esecutivi posti alla base del pignoramento, il Giudice dovrà dichiarare l’illegittimità dell’azione esecutiva intrapresa da parte di Equitalia per difetto di motivazione.

Riferimenti:

– art. 77, comma 2 bis, del D.P.R. n. 602 del 1973;

– Corte di Cassazione, ordinanza n°26129/2017.

Qualora il contribuente riceva da parte dell’Agenzia delle Entrate – Riscossione la notifica dell’iscrizione d’ipoteca potrà sempre opporsi a tale provvedimento cautelare anche se ha omesso di impugnare il preavviso di iscrizione di ipoteca precedentemente notificatogli.

Questo è il principio espresso dalla recentissima ordinanza n°26129/2017 emessa dalla Corte di Cassazione.

Invero, la Suprema Corte non ha fatto altro che ribadire un principio già enunciato dal giudice di legittimità in altre precedenti pronunce e precisamente che: “In tema di contenzioso tributario, l’impugnazione da parte del contribuente di un atto non espressamente indicato dal D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 19, il quale, tuttavia, abbia natura di atto impositivo.., è una facoltà e non un onere, il cui mancato esercizio non preclude la possibilità d’impugnazione con l’atto successivo” (Ordinanza n. 14675/2016;  Ordinanza n. 14045/2017).

Pertanto, il Giudice non potrà mai dichiarare l’inammissibilità del ricorso proposto dal contribuente avverso un’iscrizione d’ipoteca in mancanza di una previa impugnazione di altro atto autonomamente impugnabile proceduralmente presupposto.

Riferimenti:

– Corte di Cassazione, Sez. Unite sentenza n°19667/2014;

– Corte di Cassazione, Sez. Unite sentenza n°24823/2015;

– Commissione Tributaria Provinciale di Rieti, sentenza n°350/1/2016.

L’Equitalia non può procedere all’iscrizione d’ipoteca prima di aver notificato al contribuente un preavviso di iscrizione ipotecaria. Difatti, il preavviso/comunicazione ha la funzione di permettere al destinatario di intervenire nel procedimento cautelare per presentare osservazioni o effettuare il pagamento.

L’omessa attivazione di tale contradditorio endoprocedimentale comporta la nullità dell’iscrizione ipotecaria per palese violazione del diritto alla partecipazione al procedimento, garantito anche dagli artt. 41,47 e 48 della Carta dei diritti fondamentali dell’Unione Europea.

In materia sono intervenute le Sezioni Unite della Corte di Cassazione (sentenza n. 19667/2014) che hanno affermato:

• in tema di riscossione delle imposte l’’Amministrazione prima di iscrivere ipoteca sui beni immobili deve comunicare al contribuente che attuerà la misura cautelare concedendogli un termine per presentare osservazioni ovvero versare il dovuto. In mancanza, l’iscrizione d’ipoteca dovrà essere dichiarata illegittima.

Il principio è stato affermato nuovamente dalle Sezioni Unite con la sentenza n°24823/2015.

Recentissima, in materia, è inoltre la sentenza n°350/1/2016 della Commissione Tributaria Provinciale di Rieti che ha annullato un’iscrizione ipotecaria poiché non preceduta dalla notifica di preavviso di iscrizione riprendendo i principi di diritto espressi dalle  predette sentenze della Corte di Cassazione.